预期信用损失减值模型在我国证券公司的应用分析开题报告

 2020-02-10 11:02
1.目的及意义(含国内外的研究现状分析)

(1)目的

2008年金融危机后,现行的会计准则体系尤其是IAS39因未能及时披露信贷损失受到了各界的质疑,其中,金融资产减值损失模型确认的已发生损失模型,其顺周期性更是被视为家具金融危机的推手。为了提高会计信息的及时性和有效性,IASB 在 2008 年后召集了专家团队,对金融工具的后续计量方法和减值模型进行了专项研究,以期研讨出更符合目前金融市场发展趋势和信息技术水平的减值方法,在更全面的估算和计提减值金额的基础上,提高会计信息的及时性和有效性,将减值工具改造为提前预测和揭示风险的工具。 IASB在2014年7月发布了IFSR9最终稿,《金融工具:分类和计量》,规定对金融工具减值采用“预期信用损失减值”(Expected Credit Loss,ECL)模型。

同样在我国,随着资本市场的迅速发展,在发生损失后对损失计提减值已经不符合我国大多数金融行业公司对信用风险把控的需要。对减值计提的要求不再是简单的事后估算,还需要在损失发生之前对信用风险进行主动的预测和把控。在此基础上,财政部于 2017 年 3 月修订了新版金融资产准则,其中与IFRS9共同选择了预期信用损失模型(ECL模型)作为计提减值准备的新工具,拟2018年1月1日生效。

本文正是基于此背景,旨在结合对修订前后的两种资产减值模型进行比较分析,探讨预期信用损失减值模型的优缺点,并以某某证券公司为例进行该公司应用新旧模型的对比分析,研究由于改用新模型带来的影响,进而探究预期信用损失模型在我国证券行业应用所面临的挑战并提出应对措施。

意义

1.2.1理论意义:

新准则采用的预期信用损失模型较已发生损失法有较大变化,主要包括计量基础和计量范围。而证券公司所作为资本市场的一个重要组成部分,日常交易涉及大量金融工具的确认与计量。新准则要求证券公司提高会计信息的透明度和可比性,导致证券公司利润表波动加剧。

在大量查阅文献后发现,研究新准则对国内行业和公司影响的研究不多,主要的关注点也集中在金融资产分类对银行和保险行业带来的影响,对证券行业的研究尚少。此外,在IFRS9出台以来,有大量业内的学者分析认为我国资本市场的发展现状尚未成熟,不便于立即完成对国际会计准则的趋同,应选择过渡方案帮助国内企业适应新准则对信息技术和数据维护能力的更高要求,这也是CAS22 修订版出台后国内学者和企业对应用ECL模型较为担忧和困惑的原因。鉴于国外的商业银行在IFRS9出台以来已经具备了几年应用ECL模型的经验,本文旨在结合国外和国内大型商业银行对信用风险的估算经验,再加上近年来相关评级机构的历史数据,分析ECL模型对我国证券公司会造成哪些方面的影响,以填补目前相关研究的空白。

1.2.2实务意义:

修订和实施新会计准则,有助于证券公司加强对金融资产和负债的管理,提高资产质量,保护投资者和债权人的利益。新会计准则中关于金融资产的分类已发生重大决策变化,金融资产的分类突出了证券公司持有的金融资产的“业务模式”和金融资产的“合同现金流动特征”,有助于证券公司公司在战略决策、业务管理和合同管理中提高金融资产和负债的完善管理水平。

修改和实施新会计准则,有利于促进证券公司加强风险管理,及时向保险公司发出金融风险预警,有效预防和化解金融风险。新规则将推动证券公司提高其处理信用风险事件和损失的能力;新会计准则要求对相关金融资产和金融负债进行公允价值计量,以便及时警告和反映金融风险,如金融资产和金融负债的市场风险,并提高证券公司识别、计量、预防和控制风险的能力。新会计准则更加强调套期保值会计与证券公司风险管理活动的结合,使证券公司能够更好地利用金融工具管理其面临的风险。

新会计准则的修订实施有利于提高金融市场透明度,加强金融监管,提高监管效率。实施与新金融工具有关的会计准则后,证券公司将能够进一步提高信息披露的质量和深度,这将有助于提高金融市场的整体透明度,并为监管机构加强金融监督和提高其效力奠定坚实的基础。

证券公司应当尽早开展实施新会计准则实施的系统性准备工作,进一步加强资产负债管理能力,更加注重长期信用风险防范,保障长期稳健经营。

国内外研究现状

1.3.1 国外研究现状

金融工具会计准则的制定方面,国外金融工具的发展历史更加长久,会计准则也日益成熟。国外学者讨论焦点在于金融资产的分类、公允价值的计量、综合收益的投资决策及衍生金融工具的会计处理等方面。

金融资产分类方面。Hooper,Keith,Gacsal,Tim虽然IFRS9确实简化了金融资产的分类,但更有原则的导向会导致一定程度的主观判断。似乎简单化和客体化不能同时实现,如果你想简单化,你将不可避免地带来主观性。复杂也是一个完整的客观评价的必然。

公允价值的计量上,首先,大多数外国学者对公允价值的评价是非常积极的。

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