基于建筑安装行业的收入新准则应用研究开题报告

 2020-02-10 11:02
1.目的及意义(含国内外的研究现状分析)

(1)目的

近年来,随着市场经济的日益发展、交易事项的日趋复杂,实务中收入确认和计量面临越来越多的问题。2006年2月财政部发布的《企业会计准则第14号——收入》已难以满足当前条件下的收入确认、计量和信息列报及披露的需要。此外,国际会计准则理事会于2014年5月发布了《国际财务报告准则第15号——与客户之间的合同产生的收入》,该准则改革了现有的收入确认模型,突出强调了主体确认收入的方式应当反映其向客户转让商品或服务的模式,确认金额应当反映主体因交付该商品或服务而预期有权获得的金额,并设定了统一的收入确认计量的五步法模型。因此,为切实解决我国旧收入准则实施中存在的具体问题,进一步规范收入确认、计量和相关信息披露,并保持我国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同,2017 年 7 月,财政部发布了新的《企业会计准则第 14 号——收入》(以下简称“新收入准则”)。

新收入准则的发布给诸多行业带来了深远的影响,建筑安装行业便是其中之一。一直以来,建筑安装行业由于工程周期长、业务模式复杂、交易金额大等特点,其收入的确认、计量在实务处理上呈现出多样化的形式,难以统一。此外,旧收入准则在收入信息的列报、披露方面的要求并不高,这些都给企业留下了操作盈余的空间,损害了国家和报表使用者的利益。

新收入准则变更的核心是收入确认时点,从风险和报酬的转移作为收入确认的时点转移为以控制权转移作为收入确认的时点,同时对于一些特殊业务的收入确认与计量给出了更加具体的规定,有利于收入确认、计量的规范化、统一化。

本文旨在比较新旧收入准则主要差异的基础上,通过具体案例,探讨新收入准则在建筑安装行业一些业务下的具体应用,分析准则变化给建筑安装行业带来的影响并提出一系列应对措施。

(2)意义

建筑施工企业通常以建造合同作为履约和收入确认的依据,该类合同与一般销售合同、劳务合同等相比,具有建设周期长,合同标的金额较大合同一般不可撤销等特点,这决定了建筑业的收入的确认和计量较一般行业的更为复杂。本文在介绍新收入准则的主要内容和特点的基础上,通过具体案例,探讨新收入准则在建筑安装行业一些业务下的具体应用,从而为建筑安装行业在新收入准则下收入的确认、计量和列报提供一些参考。

(3)国内外研究现状

①国外研究现状

Jones#8226;Jefferson P、Pagach#8226;Donald(2013)在其文章中提出将收入作为投资者和利益相关者用来评估公司业绩以及前景的关键绩效指标,并正式提出了“新五步收入确认过程”,即步骤一:识别与客户签订的合同;步骤二:识别合同中的履约义务;步骤三:确定交易价格;步骤四:分摊交易价格至合同的各项履约义务中;步骤五:在主体履约过程中确认收入。

Holzmann#8226;OscarJ、Ramnath#8226;Sundaresh(2013)重点关注国际会计准则理事会(IASB)和美国财务会计准则委员会(FASB)公布的收入确认的草案,并在其文章中指出FASB和IASB一直在举行相关的会议以完善拟议的规则,并明确表示,在修订后的收入准则中将仍然延续五步确认的步骤,但具体的内容将有所不同,并详述了各步骤内容。

Holzmann#8226;Oscar J、Munter#8226;Pau(l2014)提出了收入确认模型,并详细介绍了收入确认五步模型。新收入确认模型强调了合同的重要性,其核心贡献在于彻底颠覆了风险报酬转移模型的重要地位。

Streaser#8226;Scott、JialinSun#8226;Kevin 、Perez Zaldivar#8226;Ignacio1、Ran#8226;Zhang(2014)在其文章中总结了国际会计准则理事会(IASB)与美国财务会计准则委员会(FASB)的收入确认标准,揭示了新的收入确认标准与原风险和报酬转移模型的距离,并强调了合同和相关控制权转移的新确认方法。

Ciesielski#8226;Jack T、Weirich#8226;Thomas R(2015)明确指出从与客户签订的合同中获得收入,这将彻底改变公司处理收入的方式,在IAS11、IAS18的指导下,收入确认的基本前提是风险和回报转移给所有者。在《国际会计准则第15号—客户合同收入》(IFRS15)中,识别收入的基本前提是当资产的控制权发生变化时,便满足收入确认的条件。

Dyson#8226;Robert A(2015)以盈利组织Delta公司和非盈利组织Bravo Agency为例介绍了准则变化后建造合同收入处理的变化。

Duncan#8226;James R(2016)提供了一个假设的案例研究,以此来说明涉及到新收入准则收入确认的问题和应用;会计师应用新收入确认标准所需要的注意事项;以及如何将新收入准则规定的确认标准用于甚至看似简单的、交易普通的企业,其文章详细介绍了收入准则运用从特殊情况到一般情况的过程。

Schmutte#8226;James、AICPA(2017)进一步说明收入准则修订对建筑工程行业的具体影响,公布了3个收入识别问题应用指引的工作草案,其中包括工程和建筑承包商收入合同确认、多重交易合同的识别、储蓄和贷款机构收入确认问题,为工程和建筑承包商收入合同的收入处理提供了相关指引。

②国内研究现状

陈镜宇、韦彩霞(2014)提到自2008年金融危机爆发后,国际会计准则理事会与美国财务会计准则委员会修订了收入、公允价值、保险合同以及合并报表等准则,作为修订内容之一的收入准则基本已经完成,修订完成的收入准则明确了以合同为基础的收入确认模型将是收入确认的必然方向。

何敏燕、吴昊芃(2015)指出IFRS15对某些行业将会产生的巨大影响,并将 IFRS15与我国原有的收入准则进行比较,探讨其对我国未来修订新的会计准则,实现与国际准则趋同的启示。CAS14(2017)对所有行业都会产生一定的影响,作者认为其对通讯、软件、房地产、制药等几个行业的影响会较大,并详细介绍了具体影响。

黄佩佩(2015)讨论了互联网网上交易所提供的商品及劳务收入是按净额还是总额入账的,互联网交易附有无条件退款和价格保护承诺的等问题。另外,她还对淘宝类企业、团购类企业、广告类企业、游戏类企业进行了实例分析以解决CAS14(2006)在实施过程中面临的若干问题。

岳奕宏(2015)强调我国CAS14(2017)保持与IFRS15趋同的重要性及其重要影响,CAS14(2017)被视为会计界的大变革,尤其对于使用完工百分比法或比例法的建筑企业而言,可能需要重估收入确认的时间。

李塞北(2016)的论文从建筑业角度出发,着重分析了IFRS15对我国建筑行业相关企业产生的影响。明确提出IFRS15规定收入确认时点的关键在于控制权的转移,并以合同净资产的变化作为收入确认金额的基础。另外,因为IFRS15对以完工百分比法进行收入计量的企业影响尤为明显。

张俊民(2017)指出在收入计量方面,2006年版本收入准则主要强调收入按照公允价值确定金额,新收入准则着重强调按交易价格计量收入。此外,企业在确定交易价格时,还应根据合同条款并结合企业以往的习惯做法,将可变对价、重大融资成分、应付客户对价等因素考虑在内,便于在会计处理的过程中准确核算相关的收入。

李泱(2017)通过分析得出此次变革将对通信业、建筑业、授予客户知识产权许可的销售等特定业务的影响,还进一步分析了给监管工作带来的挑战,并提供了相关的建议。

您需要先支付 5元 才能查看全部内容!立即支付

该课题毕业论文、开题报告、外文翻译、程序设计、图纸设计等资料可联系客服协助查找,微信号:bysjorg 、QQ号:3236353895;