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组织文化和绩效：在管理会计系统中的角色

1.摘要：目标：本论文旨在研究有组织的背景文化环境对内部活动的综合效益和管理会计体系应用绩效的影响程度。从风险管理视角来看，这项研究表明有组织的内部文化会对组织内部绩效产生促进作用，同时这种激励作用也体现在管理会计体系中。

设计、方法、渠道：通过问卷调查手机数据，由147名资深管理人士为研究模型提供数据支持，同时也阐明了不同类型的组织文化背景对管理会计体系的使用和促进内部绩效的提升有着不同的结合方式

结果：研究结果标明，当较高水平的内部活动和较低水平的管理会计系统运用结合在一起的时候，获利方向较为灵活的公司会取得最高的绩效水平。对于公司控制价值的方面，研究表明使用较高水平的预判和内部管理会计系统控制会对企业绩效产生有利影响。

研究限制、不利因素：在已有的研究结果的支持下，这项调查较为静态，随着时间的推移，可能存在忽略某些组织文化的情况。为了防止这种偏差的出现，采用纵向研究的方法是必须的。其次自我报告的数据可能会受到相同的因素影响。

实际意义：目前的研究表明，在决定使用特殊的管理会计系统之前，管理者需要意识到组织文化在他们所管理系统中的主导价值。在内部活动和管理预测被同时采用的时候，可以有效促进组织管理的有效性。

独创性、价值：研究的成果包括对现有的知识的扩展，对组织文化和管理会计系统之间联系的探讨，以及发现他们怎样有效地影响企业绩效。能够认识到独创性是非常重要的一点，因为已经有研究者采用实证研究的方法，探索了竞争价值框架和组织文化之间的联系。

关键字：组织文化；管理会计；会计系统；绩效管理

2.引言:组织文化和绩效水平之间的联系已经受到了研究组织文化的诸多学者们的广泛关注（如戈登和迪托马索，1992；黎姆1995；奥邦纳和海瑞斯2000；亨利2006）这种观点主要讨论的是当一个组织通过展示一个整合良好且切实有效的特殊价值观、信念和行为能否保证该组织文化的强大影响力，同时这种影响力还会在执行过程中产生一个更高乘此的生产力（索罗森2002）。此外，斯托伊卡等人在2004年的研究中讨论了文化和绩效水平之间的关系会受到组织搜集和使用管理会计信息的方式的影响。

很多年之前，管理会计系统的使用就已经改变了关注单一的控制和反馈系统的传统方法，而是转向了包涵更加灵活性且支持创新、改革和有组织的系统学习上面（亨利，2006）。同样的，控制性和灵活性作为两个重要的竞争价值被认为是组织文化的重要特点（奎因，1988）。

然而，虽然管理会计信息和组织文化价值之间的联系反应在控制力和灵活性上，但是还是有一些批评的意见（如：比玛尼，2003；敦克和莱森斯，2006）他们一直致力于解释这两个概念之间的联系和影响，比如一个协会中可能存在的组织绩效问题。

西蒙斯（1991）发现了交互控制和诊断控制在会计系统里的潜在应用。交互控制和潜在控制的应用通常被认为是相关控制方法的“模式应用”，虽然他们控制风格不同，但是他们可以同时工作，也可以在一个多管理会计系统中发挥他们不同的特点。诊断控制经常应用于较为正式的机械结构信息系统，这样的系统的目的是在一定程度上监测结果，并纠正任何偏离既定的性能水平。而互动控制需要保持和原始结构相一致，同时对企业的组织管理产生积极的影响。之前的研究还没有涉及到如何同时在一个既不受控制且价值较为灵活的系统组织文化中使用交互控制和诊断控制。

本研究的目的是探讨组织文化，使用管理会计系统和组织绩效之间的关系。目前的研究对管理会计文献的贡献是双方面的。首先，当前的成果有助于研究在组织文化和绩效方面同时使用管理会计系统的影响，大多数之前研究管理会计的文献都集中于民族文化方面（考恩等，2001；德·斯迪尔2003）。第二本研究利用竞争价值框架（CVF）来探讨组织文化的维度。

本文的其余本分结构：接下来的两个部分对论文的基本结构进行了定义，描述了理论模型，并提出了一套假设。再下来的部分描述了解决方法的细节，包括样本定义、数据收集和结构的测量。这项研究的成果包括对现象的讨论、结论以及研究的局限性。

3.主要内容:

2.理论框架与假设

2.1 定义

管理会计体系：该体系被定义为一套重要的关于决策和控制系统的管理实践体系，其目的是为管理者提供决策和控制相关信息（西蒙斯2000）。西蒙斯同样提出，如果能够提前设定的目标衡量输出，确定性能的差异，并利用方差信息作为反馈来改变输入和过程带来的性能在设定目标和标准线，管理会计系统可以用来提前进行诊断控制。一个交互式的管理会计系统的使用方式是激励和协调组织的活动，集中注意力，并鼓励有持续性地学习过程，此外管理会计系统中的交互控制可以通过反应最高管理者所发布的信息，促进在组织之间的交流。

近年来，研究人员们（如：亨利2006；陶门拉：2005；文德尔2007）都曾经讨论交互控制和诊断控制在管理会计系统中的同时应用。当这些控制系统同时使用的时候会创造一种推进力，这种感觉是动态且对立的（英吉利2001；亨利2006；刘易斯2000）。比如，当管理会计系统中的诊断控制应用于机械控制，可以用来跟踪、评估和支持可预见的目标成果。交互控制管理会计体系是一个有机的控制系统，它支持通信过程和组织人员进行调整（亨利2006）。更需要提及的是，创新论文（亚马逊1995）提出了组织凝聚力可以通过鼓励对话来提升，同时，在企业创新和组织学习程度的提升过程中，可以导致组织绩效水平的提升。虽然没有为动态张力提出一个具体的分类结构，但是相关的理论可以通过共同使用交互控制和诊断控制来解释（亨利2006）。

2.2组织文化

调查人员已经确定组织文化的不同方式，韦伯斯特于1898年提出了关于这些定义的总结，组织文化作为一种“共同的价值观和新年，帮助人们理解组织的运作模式，提供他们对组织的行为准则”。本研究采用CVF方法（如：奎因，1988；金佰利，1984）确定共同的价值观与占主导地位的组织属性，控制和信息流动的本质的重要性。

CVF用横轴和纵轴表现了两种竞争价值：

（1）控制和灵活尺度：侧重于组织结构，稳定性以及变化程度

（2）内部和外部尺度：侧重于组织内部的人员以及组织本身

横轴和纵轴将平面分为四个象限，分别反映了不同的文化类型：理性；层次；发展；群体。理性文化反映了实现产出或经济目标，主要目标是测量、文档和信息管理；层次文化反映了官僚体系和稳定程度；发展文化依赖于适应能力和创新能力，实现群体增长和创新；群体文化观以团队精神、参与性、对话性为手段，鼓励发展，实现效益。组织文化与绩效之间的关系受到的公司从市场搜索和筛选信息方法影响（斯托伊卡等人，2004）。因为二者的理论同管理会计系统理论有着密不可分的关系，所以本研究采用文化测量控制性和灵活性。（杜克和莱森斯，1997；博哈玛尼，2003；亨利，2006）。控制尺度是一个结合了两种文化类型的项目，理性和层次价值，而灵活性测试另外两个文化类型的结合，发展和群体价值。这两个重要维度会被用来给组织文化分类，这也是反应了灵活性的控制措施。总之，灵活性价值公司专注于开放性、适应性，响应并鼓励松散和非正式控制，促进对话，使信息在在整个组织内信息的自由流动（杜克和莱森斯，1997；亨利2006）然而控制性价值公司偏重可预测性、稳定性、形式主义，偏向整合和反应业务的严格控制，高度结构化的沟通渠道和信息流量控制（杜克和莱森斯，1997；奥邦纳和海默斯，2000；亨利2006）

3.发展假设

图一给出了理论模型的概述，该模型表明，交互控制和诊断控制管理会计系统利用了塑造组织文化和绩效之间的关系。应急性的系统研究表明，不同的内部流程例如管理会计系统对组织文化和绩效的影响是有一致性的（如：杜克和莱森斯，1997；斯托伊卡等人，2004）管理会计系统是一个内部过程的一个方面，可以在不同的文化背景下提高组织绩效。例如西蒙斯（2000）和毕斯贝和奥特利（2004）讨论了管理会计系统的调节作用。

3.1组织文化与组织绩效

研究人员（如：德斯佩顿和韦伯斯特，1989；丹尼森，1990；戈登和迪托马索，1992）研究了组织文化和绩效之间的关系。他们的研究表明，某些类型的组织文化会引起更好的财务绩效，同时也认为组织绩效和文化之间的关系取决于一个文化价值的广泛影响力，即文化“力量”的影响程度（奥邦纳和哈里斯1993）。克雷夫廷和佛洛斯（1985）认为，组织文化会通过定义边界组织中的个人之间相互作用和信息处理能力从而创造一种竞争优势。之前的研究表明，一个强大的文化背景会对组织绩效产生积极影响。例如：奥邦纳（1993）提出，广泛的共享价值和强有力的持有价值能够从战略的角度上预测和管理员工的反应，从而最大范围的减少不良后果。哈莫斯（2000）提出，竞争和创新的文化特质是直接与业绩挂钩的文化元素，而社会化和官僚文化特质并不与绩效直接相关。丹尼森（1990）认为，强调灵活性的价值观和企业投资回报率有一定相关性。戈登和迪托马索（1992）发现，强调适应新的组织文化和更好的财务绩效相关。灵活性价值主要受到较为松散的体系和非正式结构的控制，同时比起那些较为严苛文化价值，这种较为自由的管理程序和范例能够对外部威胁和机会做出更加迅速的反应。对外部环境的适应能力也有利于培养企业的好奇心和实验精神，从而促进组织进一步学习。

总之，弹性价值可以帮助企业正确判断提高客户满意度的机会，从而保留现有想客户群体和进一步增加市场份额。因此，弹性价值公司可能会强调使用非财务信息与财务措施，以促进组织的关注，支持新的战略出现。

3.2控制和灵活性价值观，管理会计系统应用类型和组织绩效

强调灵活性价值观的组织具备鼓励创新、增强创造力和应对不断变化的环境氛围的组织文化（安拜尔，1988）这些管理会计系统中的内部活动可以提升一个组织中个体员工的创造力，例如，管理会计西戎中的内部活动可以是最高管理者直接关注与组织战略目标相一致的创新工作。此外，关注对话、沟通和学习刺激的管理会计系统中的内部活动可以选择和发展新的想法和举措。

该项研究认为，管理会计系统中高度的交互控制和诊断控制会引发组织内部的动态张力提高，这对灵活性价值较为普遍的组织文化和绩效产生消极的影响。动态张力为辩证地交互控制方法提供了一个手段，能够站在反对的立场上更加强有力地辩论（席林豪和莫瑞斯，1995；亨利，2006）从个一方面来说，诊断控制的使用者可以防止在不断追求创新资源的同时消耗掉多余的新建组织，（米勒，1982）.另一方面，由于有限的使用诊断控制，会出现明显的设置边界有效问题，这样会交互控制的潜在优势作用的消失。此外，由于互动管理会计系统的使用会导致许多潜在的优势消失；诊断管理会计系统控制的过度使用会限制创新和承担风险的能力，这样会产生停滞、能量损失和道德下降等问题。动态张力促使有关战略问题不断得到讨论和解决，同时共享了理解（亨利，2006）。另一方面，高度的交互控制和诊断控制管理会计系统会对公司在动态张力方面的弹性值和和公司绩效产生不利影响。另外，管理会系统的使用会导致管理时间的过度消耗和创造力的降低，也可能对公司绩效产生不利影响。这种观点被西蒙斯（1992）年提出，主要集中于管理会计系统控制会导致较为浅显的分析，缺乏多角度和潜在的麻木作用：由提出一以下假设：

由高度交互控制和诊断控制组合使用的管理会计系统中产生的动态张力会对一个显示控制价值和组织绩效的公司产生较为积极的影响。

4研究设计

为了限制潜在的测量误差，本研究采用了描述性的定量设计。电子问卷会发送到高层经理的各种战术和战略活动的知识（如鲍曼和安布罗西尼，1997；奥邦纳和Harris，2000）。

因此，本研究采用单一的答辩人的方法和最高的执行被选定为一个关键的调查单位的调查单位。提高内容效度和反应率，建议在问卷设计、调查试点，后调查遵循迪尔曼（1978）的随机访问。预调查的讨论表明，选择的研究框架是企业财务管理层与管理者的意见和对组织文化的当代理论的和谐一致。能够推提高结果的可能性，在芬兰的一个商务咨询事务所，电子邮件从该数据库被发送到一个随机抽样的800名管理人员。在抽样框中，该公司拥有超过50名员工，营业额三百万欧元。因此，组织包括可分为中型和大型芬兰公司。后调查跟进时，179个制造业和服务业公司收到的答复。这些行业包括家具，电信，印刷和出版，钢铁和金属制品，运输和咨询。不幸的是，这15个是不合格的测量仪器由于完成不足，回应率出现了问题，但是将这些样本删除后不响应计算（奥邦纳和哈里斯，2000；亨利，2006）。此计算产生的响应率为20.5%。这是响应率在15-25%范围内，近似的研究报告（如亨利，2006）。受访者的管理者报告的以下职位：财务34%，销售和营销44%，生产9%，管理11%，和其他或不指定2%。无显着差异，发现早期和晚期的受访者，反应偏差可能不是一个问题。平均而言，受访者曾在本组织工作了八年，并保持了目前的位置为五年。

4.结论:本研究提供了在管理会计系统中组织文化与绩效之间的关系的重要证据。这项研究发现，当企业高效地使用诊断和交互控制的管理会计系统的时候公司管理效率最高。对于实用灵活性价值的公司来说，采用交互控制和较低水平的诊断控制系统会对公司绩效产生积极影响。本研究做出两个贡献：首先，关于管理会计系统的使用，目前的研究强调的交互控制和诊断控制的重要性。这是符合当前研究 （亨利，2006；土门，2005) 这表明管理会计系统如何使用这

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