摘 要

“营改增”是国家深化税制改革的重要举措，目的是为了进一步减负降税，推进产业升级和供给侧改革。酒店业是我国增值税链条上不可或缺的一部分，2016年5月1日起,酒店业被纳入缴纳增值税的范畴。今年5月1日起，我国又将制造业等行业增值税税率从17%降至16%。我国全面实施“营改增”政策已有两年的时间，我国最新颁布的规定又是对增值税税制的进一步完善。国家实施一系列增值税相关措施，充分证明了增值税在经济社会中不可动摇的地位。研究“营改增”对酒店业的具体影响，有重要的理论和现实意义。

论文主要研究了：“营改增”之后酒店业税负、采购管理、发票管理以及会计核算等经营管理方面的变化情况。为了客观的分析“营改增”对酒店业税负的实际影响情况，本文选取了上证和深证具有代表性的上市酒店企业，对其“营改增”前后的税负率进行计算，并根据计算结果对酒店业税负进行了分析。本文还引入H酒店为研究案例，通过分析“营改增”对H酒店实际生产经营带来的影响，对前文结论进行验证，然后将理论与案例结合起来，采取规范分析的方法为酒店业提出较为可行、有效的应对策略。

研究结果表明：“营改增”后小规模纳税人承担的税负会有一定程度的降低。而对于一般纳税人来说，其税负变化情况要根据进项税的抵扣比重来具体分析，我国大多数的上市酒店企业达到了减轻税负的目的；“营改增”后酒店采购范围缩小，采购成本上升；发票管理难度加大；会计核算更为复杂。酒店业应该根据自身情况合理选择供应商和设备采购及改造装修时间、加强采购管理和内部管理、严格控制成本、规避税收风险。

本文的特色：理论与实践相结合。全面分析了“营改增”对酒店业的影响效果，并通过案例研究的方式来验证税制改革政策对酒店业的实际影响，根据结果提出可行性的建议。

关键词：营改增；酒店业；增值税；营业税

Abstract

"Replacing the business tax with a value-added tax" is an important measure for the country to deepen the reform of the taxation system. The purpose is to further reduce the tax burden, promote industrial upgrading and supply-side reform. The hotel industry is an integral part of the value-added tax chain in China. From May 1, 2016, the hotel industry was included in the category of VAT. From May 1st this year, China's VAT rate in the manufacturing industry and other industries has dropped from 17% to 16%. It has been two years since our country fully implemented the policy of "reform by business", and the newly promulgated regulations in China are further improvement of the VAT tax system. The implementation of a series of VAT-related measures by the state has fully proved the unshakable status of VAT in the economic society. The study of the specific impact of the "Tax Reform" on the hotel industry has important theoretical and practical significance.

The thesis mainly studies:This article studies the changes in the taxation of hospitality industry after the "business change" and the changes in the management of the procurement management,invoice management and accounting.In order to objectively analyze the actual influence of the "business tax reform" on the tax burden of the hotel industry, this paper selected some representative listed hotel companies and calculated and analyzed the tax burden ratios before and after the "business increase" and take a combination of theoretical analysis and the study of tax changes. By comparing the changes in taxes, profits, and business management before and after the "Tax Reform" case of the H Hotel, the previous conclusions were verified and corresponding countermeasures were come up with. The proposed proposal has importantly guiding significance for the hotel industry.

The results of the study show that the tax burden of small-scale taxpayers will decline after the "Tax Reform" and the taxpayer’s tax changes will be specifically analyzed based on the proportion of input tax credits. Most listed hotels have achieved the goal of tax reductions.The hotel industry should reasonably select suppliers and equipment procurement and renovation time, strengthen procurement management and internal management, strictly control costs, and avoid tax risks according to their own conditions.

The characteristics of this paper:Analyzed the influence of the "Tax Reform" on the hotel industry from a multi-faceted perspective, and verified the actual impact of the tax reform policy on the hotel industry through specific cases,and put forward corresponding countermeasures according to the impact effect.

Key Words：Hotel Industry；Replacing the business tax with a value-added tax；Business Tax；Value-added tax

目 录

第1章 绪论 1

1.1 研究目的及意义 1

1.1.1 研究目的 1

1.1.2 研究意义 1

1.2 国内外研究现状 2

1.2.1 国外研究现状 2

1.2.2 国内研究现状 3

1.2.3 国内外研究综述 4

1.3 研究内容与方法 4

1.3.1 研究内容 4

1.3.2 研究方法 5

第2章 酒店业的业务特点 7

2.1 提供的服务类型以住宿和餐饮为主 7

2.2 酒店业是资金密集型企业 8

2.3 人工成本投入高 9

第3章 “营改增”改革对酒店业的影响 11

3.1 “营改增”的实施对酒店业税负的影响分析 11

3.1.1 “营改增”前后上市酒店税负率计算 11

3.1.2 税负率计算结果分析 12

3.2 “营改增”对酒店业采购管理的影响 13

3.2.1 采购范围缩小 13

3.2.2 采购成本上升 14

3.3 “营改增”对酒店业发票管理的影响 14

3.3.1 “营改增”对酒店业自行开具发票管理的影响 14

3.3.2 “营改增”对酒店业取得采购发票管理的影响 15

3.4 “营改增”对酒店会计核算的影响 16

第4章 “营改增”对酒店业影响的案例研究 17

4.1 案例基本情况简介 17

4.1.1 案例选择 17

4.1.2 研究数据 17

4.2 H酒店的税负变化情况 17

4.3 H酒店的利润数据分析 18

4.3.1 H酒店收入变化分析 18

4.3.2 H酒店成本变化分析 19

4.4 H酒店经营管理变化分析 20

4.4.1 采购途径 20

4.4.2 发票管理 20

4.4.3 会计核算 21

第5章 应对酒店业实施“营改增”的对策 22

5.1 采购管理环节的建议 22

5.1.1 合理选择供应商，规范采购流程 22

5.1.2 合理选择设备采购和改造装修时间 22

5.2 销售管理环节的建议 23

5.3 运营管理环节的建议 23

5.4 内部管理环节的建议 23

5.4.1 明确部门职能各司其职 24

5.4.2 梳理并规划酒店业务 24

5.4.3 建立财务人员培训体系 24

第6章 结论与展望 25

参考文献 26

致 谢 28

第1章 绪论

1.1 研究目的及意义

1.1.1 研究目的

对于一个国家来说，合理的税收制度是其经济健康发展的重要制度之一。为了降低企业负担，促进我国各个行业领域融合发展，国家将进一步深化税制改革。2018年3月5日，第十三届全国人大第一次会议报告指出，今年5月1日起，将制造业等行业增值税税率从17%降至16%；将交通运输、建筑、基础电信服务等行业及农产品等货物的增值税税率从11%降至10%。增值税相关措施是此次减税政策的重要组成部分，具体包括：改革完善增值税，按照三档并两档方向调整税率水平，重点降低制造业、交通运输等行业税率，提高小规模纳税人年销售额标准等。全面实行“营改增”政策已经有两年的时间了，我国最新颁布的报告又是对增值税税制的进一步完善，其将继续促进企业进一步减负降税，有助于推动我国产业升级和供给侧改革，促进我国国民经济的持续稳定发展。国家这一新的举措，充分证明了增值税在经济社会中不可动摇的地位。

酒店业是第三产业乃至整个社会市场经济中的重要组成部分，它是我国增值税链条上不可或缺的一部分。因此，要完善我国的税收制度，就必须重视在酒店行业施行增值税的问题。从2016年5月1日起,我国将“营改增”试点工作推向全国，酒店业则自然而然被列入缴纳增值税的行列之中。“营改增”有力地避免了营业税税制下因道道征税而产生的重复征税问题，总体上，大部分企业在环环抵扣的增值税税制下是减税的，但对某些抵扣环节和少部分企业来说，也会产生暂时性的税负增加现象。因为酒店业缴纳增值税和营业税的方法差异很大，如何控制酒店成本成为酒店业面临的新难题。

本文通过阐述酒店业的业务特征,多方面分析税制改革政策对酒店业的影响，对酒店业在改革过程中出现的问题进行深入剖析，并为其应对这些问题提出具有一定可行性的建议，希望借此对酒店业的经营管理提供一些参考性意见，推动酒店业的发展，进而推动各个行业的协调健康发展，这是本文主要的研究目的。

1.1.2 研究意义

（1）理论意义

由于受到国情、会计核算制度、法律法规等方面因素的影响，我国“营改增”政策的实践不能一味照搬国外理论，因而本文有助于帮助建立和完善适合我国国情的税制改革政策，对丰富国内理论研究有一定的帮助。减少所有行业的整体税负，推动我国经济平稳健康发展是实行营改增政策的根本目的所在。距离“营改增”政策在酒店行业实施已经过去了两年的时间，此项改革理论上可以有效地避免重复征税的现象，减少酒店业的税负。但是在实践中发现，税收体制改革却使得某些酒店的税收负担加重，酒店经营成本不降反增，这与国家当初颁布此政策的目的背道而驰。对酒店业进行“营改增”改革的研究，有重要的理论意义，持续追踪税收体制改革在酒店业中的具体实施情况，发现政策实施过程中酒店业税负、采购途径管理、发票管理和会计核算管理等方面遇到的问题，进而研究增值税的改善思路，实现对税制的进一步完善。

（2）现实意义

在实际应用过程中，处在“营改增”过渡期的酒店企业可以参考本文的分析过程和研究结论，根据酒店行业的业务特点、分析酒店业相关的税收政策。这将使企业进一步认识税制改革政策对行业的具体影响，为行业应对税收体制改革提出切实有效的建议。因此，我们必须清楚酒店行业税制改革的相关背景，进一步地分析“营改增”对酒店行业产生的影响。从而促进酒店行业健康发展，使得税收政策的根本目的得以实现。

1.2 国内外研究现状

1.2.1 国外研究现状

1954年，法国最早颁布实行增值税制度，该制度因具有能够解决传统销售税重复征税的问题，而被世界上很多地理位置不同、经济发展程度相异的国家和地区相继采用。据数据统计，到现在为止，全球范围内已经有不少于160个国家和地区实行增值税的税收制度，其征收的税款总额占国际税收比重的20%、GDP的4.5%。据经合组织正式对外公开的资料显示，在经合组织34个成员国中，除美国之外，其余成员国均征收增值税。因为增值税具有既能保持税收中性又能够筹措财政资金的特点，因而吸引了经合组织大多数成员的青睐。许多国家的酒店行业从税收法律制度成立伊始就在实施增值税政策，没有过其他税种改征增值税的情况，更不用说出现营业税改增值税的情况了，因此外文文献一般是注重研究和分析增值税优越性以及扩大其征收范围这两个角度。

(1)增值税的优越性

增值税是对产品流转过程中各个环节所严格征收的一种税，一方面如果取得增值税专用发票，在合规的条件下可进行进项税额抵扣，同时作为销售方，企业还需要缴纳增值税，而这种增值税和抵扣是环环相扣紧密联系的，这就在很大程度上保证了市场上各类主体的效率与公平。John Kay和Mervyn King（1979）就曾提出，如果国家也能实行增值税，那么关于国家征税到底损害了谁的利益的争议就有可能被平息，因为实行增值税能同时达到实现效率与公平的目标^[1]。在这一论点上，著名学者P Dungan（2008）也得出了同样的结论，即实行增值税有利于实现效率和公平^[2]。同时，Joseph A Pechman（1987）还认为，增值税严格的环环相扣在很大程度上避免了重复征税的问题^[3]。Mintz J和Keen M（2009）通过一系列实际调研后发现，实行增值税不但能达到促进社会公平的效果，同时还有利于社会资源更加有效合理地分配，各类资源分配到最需要的地方，从而实现其价值最大化^[4]。CA Aguirre（1988）也曾的出过类似的结论^[5]。

（2）扩大增值税的征收范围

大部分国外学者对扩大增值税征收范围持赞同观点，他们认为增值税的征收范围应该更大地扩大到服务和货物的生产流通环节。Oliver和Alan（2006）通过研究增值税扩大征收范围后的正面及负面的影响，总结出范围扩大是利大于弊的，因此他们推崇对增值税征收范围的扩大化^[6]。Ben和Michael（2010）通过对增值税政策研究分析发现，在大部分地区增值税的征收是优势大于劣势的，他们还进一步总结出增值税的征收优势是能对各个国家完善税收法律制度起促进作用^[7]。

还有一些研究者对增值税征收范围的扩大持消极的态度。John和Piggott（2011）通过对加拿大实施增值税征收范围扩大改革后对该国当时的经济带来的消极影响进行深入研究分析后认为，扩大增值税的征收范围会产生不利影响，直接表现为会阻碍国家经济的健康稳定发展^[8]。Emran和Jeseph（2005）从社会公共服务以及社会福利的角度分析发现，增值税增收范围扩大并不能给所有的国家和地区都带来积极进步的影响，尤其是对于不太发达的国家，在对待增值税征收范围扩大的实施方面应更加地慎重，避免引起更多前所未有的挑战^[9]。

1.2.2 国内研究现状

我国增值税是在1979年恢复基本税收制度背景下引进的，考虑到当时我国税收管理十分落后以及增值税核算具有一定的复杂性，我国并没有全面实行增值税制度，而是先在产品税的基础上开展试点工作，因此当时增值税的本质其实是对产品税的改良，试点范围也有一定的局限性。上海市在2012年1月1日成为了交通运输业和部分现代服务业“营改增”的试点。从那时起，我国的税制改革进入了营业税转变为增值税的新局面，扩大试点范围和行业范围等举措成为税制改革的重要步骤。

（1）“营改增”的优势分析

自营改增政策实行以来，为帮助更多的公司减轻税收的负担，有越来越多的学者对此政策进行了深入地分析和研究。何骏（2012）经过计算分析上海已实行增值税的11个现代服务业之后，发现租赁业等3个行业的税收负担是有所提高的，而其它的8个行业的税收负担是相对减少的，这表明了营改增是可以一定程度上减少企业的税收负担的^[10]。胡怡建（2013）通过对营改增政策实施以来企业缴纳的税收汇总分析得出，营改增一定程度上扩大了增值税进项税额的抵扣范围，使得某些企业的税收负担有所减少，尤其是对于那些规模较小，主营的业务较少的公司来说^[11]。陈瑶瑶，任高飞（2013）通过对政策的实施分析发现，营改增能减轻纳税人的税负，该政策的出台不仅使得重复征税问题得以缓解，而且一定程度上推动了社会分工^[12]。该政策对公司到底会产生何种影响，其影响程度又是如何，这就需要联系试点政策以及企业的实际情况进行详细分析。

（2）“营改增”政策出台对酒店业的要求及影响