摘 要

今年是改革开放四十周年，在这四十年的开放历程中，作为国民经济重要行业的制造业，也得到了重要的发展并取得了长足的进步。但是，在发展过程中，仍然面临着国内和国外的双重压力。在全面建成小康社会的新时期，由于劳动力成本提高、市场竞争压力加大、我国经济形式发生重要变化，如何调整我国制造业的发展方式是我们每个人都要思考的问题。在社会主义市场经济的条件下，我国民营企业受到国家政策的支持和保护，一步步走向规范健康的发展道路，然仍然面临着诸多问题，比如生命周期较短、管理水平欠缺、制度不健全等。在残酷的市场竞争中，要提高民营企业的市场竞争力，建立完善的成本管理体系，科学的核算成本则成为了重中之重。遗憾的是，由于我国目前大部分制造企业采用机器生产代替人工，使得间接费用大大增加，人工费用减少，制造费用和直接人工的相关性越来越低。如果仍然采用传统的成本核算方式，很有可能导致企业成本信息不能如实反映，造成企业会计信息的失真。

作业成本法不仅可以改善传统成本核算方法中不能合理分配制造费用的问题，同时也可以提高企业的成本管理水平。但是，目前我国绝大部分的民营企业仍然采用传统的成本核算方法。而本文在介绍作业成本法基本理论的基础上，以民营ZY电气公司为例，根据公司现状建立一套新的作业成本管理体系进行成本核算，并在成本核算的基础上运用作业成本法进行企业成本管理，从而提高企业的成本管理水平。

关键词：作业成本法；制造费用；成本管理；成本核算

Abstract

This year is the 40th anniversary of the reform and opening . During the 40 years of opening, the manufacturing industry, which is an important industry for the national economy, has also achieved important development and made considerable progress. However, in the course of development, it still faces the dual pressure of domestic and foreign. In the new era of building a well-to-do society in an all-round way, owing to the increase of labor costs and market competition pressures, how to adjust the development mode of China's manufacturing industry is an issue that we must all consider.Under the conditions of the socialist market economy and the support and protection of national policies, China's private enterprises standardize the healthy development path step by step, but still face many problems, such as short life cycle, lack of management, and inadequate systems. In the cruel market competition, it is necessary to improve the market competitiveness of private enterprises, establish a sound cost management system, and the scientific accounting cost has become a top priority. Unfortunately, due to the fact that most of our manufacturing companies currently use machine production instead of labor, the indirect cost is greatly increased, labor costs are reduced, and the correlation between manufacturing costs and direct labor is getting lower and lower.If we still use the traditional cost accounting method, it is very likely that the enterprise cost information cannot be accurately reflected, resulting in distortion of the enterprise accounting information.

The activity-based costing method can not only improve the problem of the inability to rationally allocate manufacturing costs in traditional cost accounting methods, but also improve the cost management of the company. However, at present, most of the private enterprises in China still use traditional cost accounting methods. On the basis of introducing the basic theory of the ABC, the private ZY Electric Company is taken as an example to establish a new operating cost management system based on the current status of the company for cost accounting, and based on cost accounting, the company adopts the ABC method to carry out cost management,thereby improving the company's cost management.

Key Words：activity-based costing; manufacturing costs; cost management; cost accounting

目 录

第1章 绪论 1

1.1 研究目的及研究意义 1

1.1.1 研究目的 1

1.1.2 研究意义 1

1.2 国内外研究现状 2

1.2.1 国外研究现状 2

1.2.2 国内研究现状 3

1.2.3 文献评述 4

1.3 研究内容和研究方法 4

1.3.1 研究内容 4

1.3.2 研究方法 4

1.3.3 技术路线图 4

第2章 相关研究基础 6

2.1 作业成本法的概述与基本原理 6

2.1.1 作业成本法的定义 6

2.1.2 作业成本法的概念体系 6

2.1.3 作业成本法的基本原理 7

2.2 作业成本法的实施步骤 8

2.3 作业成本法的先进性 8

第3章 ZY公司成本管理现状及问题分析 10

3.1 ZY公司基本情况 10

3.1.1 公司简介 10

3.1.2 组织结构 10

3.2 ZY公司目前成本管理现状 11

3.2.1 ZY公司目前的成本核算方法 11

3.2.2 ZY公司成本管理存在的问题及成因分析 12

3.3 作业成本法在ZY公司使用的可行性分析 13

第4章 作业成本法在ZY公司的应用设计 14

4.1 ZY公司应用作业成本法的原则 14

4.2 ZY公司作业成本法的方案设计 14

4.2.1 流程设计 14

4.2.2 核算模型设计 15

4.3 作业成本法下产品成本核算 16

4.3.1 统计归集直接成本 16

4.3.2 确认、计量并归集各种资源耗费 16

4.3.3 确定、划分作业并设立作业中心 17

4.3.4 选择成本动因 18

4.3.5 归集资源耗费到作业中心 18

4.3.6 确定成本动因，并计算成本动因率 19

4.3.7 成本库费用的分配 20

4.3.8 计算产品总成本 20

4.4 作业成本管理 20

4.4.1 作业管理 20

4.4.2 成本管理 21

第5章 结论与展望 25

5.1 结论 25

5.2 展望 25

参考文献 26

致 谢 27

第1章 绪论

1.1 研究目的及研究意义

1.1.1 研究目的

在经济全球化以及我国改革开放不断加深的今天，我国的制造业有了很大的发展，同时也存在着诸多的问题。随着新一轮产业革命和科技革命的到来，我国制造业面临着前所未有的发展压力。发达国家逐渐把本国将高端制造业重新引回国内，而大部分的中低端制造业逐渐向东南亚、印度等劳动力更为廉价的国家流入，使得我国制造业面临着“双向压迫”的严峻形势。在国内，由于技术水平的进步，劳动力价格的上涨以及竞争压力的增强，我国制造业产业结构亟需调整。

在全面建成小康社会的新时期，我国民营企业在国家的支持和保护下，逐渐走向了规范健康的发展道路。但民营企业的发展仍然面临着诸多问题，比如：生命周期较短、管理水平较低、企业制度不完善等。在市场经济的条件下，企业之间的竞争说到底是价格的竞争，而价格的竞争归根结底是企业成本管理水平的竞争。在市场竞争逐渐激烈的今天，如何提高成本管理水平是每个企业必须面对的一个重要问题，建立一个适合企业的成本管理体系对于企业来说是重中之重的事情。

遗憾的是，现今我国绝大部分民营企业仍然采用的是传统的成本核算方法，即把产品成本分为直接材料、直接人工和制造费用。但是，随着当今时代机械化水平的提高，机器生产慢慢取代传统人工生产，成为我国制造企业的主流生产方式。在这样的背景下，企业生产产品所产生的间接费用增加，制造费用和直接人工之间的关联性逐渐降低。由此，传统成本核算方法的使用导致成本计量结果的准确性降低，造成企业会计信息的失真，进而影响到企业的整体发展。

在这样的环境下，作业成本法在处理类似问题是显得更加科学合理，且更具有先进性。究其原因，在于作业成本法可以有效改善传统成本核算方法中制造费用不能合理分配的问题，同时也能有效地提高企业的成本管理水平。本文通过对作业成本法国内外相关理论的研究，以民营企业ZY电气公司为例，结合ZY公司的实际情况，对作业成本法在目标公司的的实际应用进行具体地流程设计，由此进行更加准确的成本核算，并在得出的成本数据的基础上进行作业成本管理，从而提高企业成本管理水平，并以此给同行业提供一定的参考。

1.1.2 研究意义

经过对ZY公司基本情况的实地调研，分析ZY公司的产品生产流程和产品的实际成本，笔者发现传统的成本核算方法已经不适合本企业，必须加以改变。而将作业成本法应用到企业中能有效提高企业的成本管理水平。

首先，作业成本法的使用可以有效提高ZY公司的成本信息质量。作业成本法通过作业方式的动因以及各作业成本的不同基准进行成本分配，成本核算更加精确，使得ZY公司能够准确计算出其所生产产品的实际成本。

其次，作业成本法的使用可以大大提高ZY公司的成本管理水平。作业成本法的运用不仅体现在成本核算方面，更表现在成本管理方面，主要是事前的成本预算管理，事中的标准成本管理以及事后的成本考核管理，三位一体，全方位的提升企业的成本管理水平。

最后，作业成本法的使用也能为同行业提供一定的参考。

1.2 国内外研究现状

1.2.1 国外研究现状

作业成本法诞生于二十世纪三十年代末到四十年代初，Eric（1941）是作业成本法理论实践的先行者。他在考察水能发电企业的过程中提出传统的成本核算方法已经不适用于本企业，在此基础上提出作业的概念。这一概念的提出，为之后作业成本法的发展埋下了伏笔。

George（1954）提出研究作业成本首先应该明确 3 个基本概念：“作业”、“成本”、“会计目标——决策有用性”。他认为，“成本核算的目标不应再是以单一标准为主的直接成本，而应是以生产中实际消耗的资源为衡量标准的作业 ”^【13】。

Robin 和 Robert（1988）首次明确提出了作业成本法这一概念，并对作业成本法做出了详细的论述，主要包括“实施作业成本法的优点，作业成本法的适用条件、作业中心的确定、作业动因的确定，制造费用的分配等”^【13】。并在之后发表诸多学术论文，对作业成本法进行详细解释。在Robin 和 Robert的研究下，作业成本法成为一种可行的成本核算。在此之后，研究者们对作业成本法的研究重心放在了在实际应用方面。

Peter（1991）针对作业成本法下成本动因的确定进行了详细论述，并提出“作业成本法对企业成本管理的重要作用”^【14】。

James（1992）则结合当时的经济背景分析了作业会计的发展方向，讨论了作业与会计之间的关系，由此对作业成本相关的概念展开了论述，如作业、作业会计等等。

Krumwiede（1997）发现截止到上世纪末，使用作业成本法的公司比例已经将近 50%，由此作业成本法已经逐渐成为一种主流的成本核算方法，并在企业中广泛使用

David·Ben-Arieh（2003）通过案例研究发现，作业成本法与成本信息之间的关系密不可分。Davood（2009）调研新西兰 CIMA 的有关企业并得出结论，作业成本法的应用与企业规模存在着紧密联系，相比较于大型企业，小型企业作业成本法的使用程度更高

Salawu 与 Ayoola（2012）研究了尼日利亚企业发展现状，发现“使用作业成本法的企业相较于没有使用本方法的企业往往有更好的经营效益，由此得出结论：作业成本法对企业成本核算和成本管理起到了非常重要的作用”^【15】。

1.2.2 国内研究现状

1988年，我国开始研究作业成本法，中南财经大学的易中胜等人引入国外学者的相关理论提出，并发表了《管理会计：挑战、对策与设想》，使得作业成本法的研究在我国起步^【1】。

20世纪末，厦门大学的余绪缨系统地引入了作业成本法，思考了“作业成本法在我国经济条件下使用的可能性以及作业成本法在成本管理方面的重要性，为我国学者研究此方法奠定了基础”^【2】。

李然（2010）结合我国制造业的现状，分析作业成本法的相关理论，对我国制造业能否使用作业成本法进行研究，并提出了企业使用作业成本法的相关前提条件，从而为作业成本法在我国的推行提供了建设性意见。

李艳芳、朱辉（2010）在研究中认为，在企业管理方面，作业成本法的使用有利于优化企业的价值链和生产流程，从而提高企业的管理水平，增强企业的市场竞争力。

张萌（2015）对比了企业使用作业成本法和传统成本法的结论后发现：制造业采用作业成本法核算成本更利于提高企业的经营效率和成本信息的准确度，减轻人工工作量，提高企业运营能力。

吴海鹏（2015）分析了随着企业机械化水平的提高，制造型企业使用新的生产工艺和生产技术导致制造费用比率逐渐提高，传统成本法不能准确核算产品成本，而使用作业成本法能够为企业的决策提供较为准确的信息，减少决策的失误，增强企业的市场竞争力。

1.2.3 文献评述

根据以上的论述我们可以知道，作业成本法起源于国外，国外学者对作业成本法的研究也比较早地开展，因此作业成本法的理论体系和实际应用相比国内来说更加成熟。而我国作业成本法的相关研究是在国外理论的基础上发展而来的，无论是理论还是实践都远未成熟。因此，我国绝大部分民营企业尚未采用作业成本法进行成本核算和成本管理。

1.3 研究内容和研究方法

1.3.1 研究内容

本文主体从五个方面进行研究：第一部分是绪论，主要叙述本文的研究目的和研究意义，以及国内外研究现状，进而得出本文的研究内容和研究方法。第二部分为相关研究基础，阐述作业成本法定义、概念体系、基本原理和实施步骤，以及作业成本法的先进性。第三部分主要描述ZY公司的成本管理现状，主要介绍ZY公司的基本信息和公司成本管理存在的问题及成因分析。第四部分为本文主要内容，阐述ZY公司作业成本法的应用设计，首先阐述在ZY公司实施这一方法的前提条件，接着根据公司的实际情况进行流程设计，然后通过作业成本法进行成本核算，并引申到作业成本管理方面。第五部分为结论与展望，对本文进行一个简单的总结并提出展望。

1.3.2 研究方法

1.文献分析法：借助各类文献检索工具，搜索与本研究有关的文献等资料并认真研读，以便对本文中与作业成本法相关的研究理论有相对较宏观的了解，对整体的研究方向有较为清晰的认识。

2.案例分析法：以 ZY 公司为例，分析其成本管理存在的问题及原因，并结合案例公司实际情况构建一套属于案例公司的作业成本管理体系，进而得出本文的结论。

1.3.3 技术路线图

结论与展望

作业成本法下企业成本管理

作业成本法的构建原则

构建基于作业成本法的核算体系

作业成本法应用的可行性分析

ZY公司现行成本核算方法分析

ZY公司成本管理现状

基本原理

先进之处

概念界定

相关研究基础

绪论

实施作业成本法的核算过程

图1-1 技术路线图

第2章 相关研究基础

2.1 作业成本法的概述与基本原理

2.1.1 作业成本法的定义

作业成本法（Activity-Based Costing），简称为ABC成本法，顾名思义是“基于活动的成本管理”。其核心思想是“成本消耗作业，作业消耗资源”，即依据资源消耗确定作业消耗，依据作业消耗确定产品成本。首先明确每一个作业流程所耗费的资源，然后依据成本动因对作业成本进行分配。“作业成本法同等对待直接成本和间接成本，从而拓宽了成本的核算范围，使得计算出来的产品成本更准确真实”^【4】。

2.1.2 作业成本法的概念体系

1.资源：资源是企业生产耗费的原始形态，是成本产生的源泉。企业作业活动系统所涉及到的人力、物力、财力等都属于资源，比如企业生产产品的原材料材料、生产过程中固定资产折旧费、运输费等。上文提到，“资源是通过先归集至作业，再依据同质性划分至作业中心，然后计算出产品的总成本。所以一般情况中，企业通常会将各类资源消耗产生的成本分配到各产品中”^【7】。

2.作业：作业是成本分配的第一对象，作业以人为主体基于一定目的消耗资源的工作，它是作业成本计算系统中最小的成本归集单元。作业贯穿产品生产经营的全过程，在这些过程中，每个环节、每道工序都可以视为一项作业。作业主要有以下几个特点：1.作业以人为主体；2.作业会消耗一定的资源3.作业目的是不同作业的标志；4.作业分为增值作业与非增值作业，企业应尽可能地消除非增值作业；5.作业的范围可以被限定。