2．本课题的国内外的研究现状

1 国外研究现状

工业革命最早起源于西方国家，各种科学成果的发明和大量技术的应用，使人类改造自然、征服自然的能力大大提高。与此同时，科学的进步和物质文明的发展也带来了一系列危及人类生存和发展的全球性环境问题。

（1）欧洲国家研究现状从20世纪90年代开始，欧洲各国也积极开展了对环境会计信息披露的研究并在实践中逐步加以应用。在西欧，最早在法律中对披露环境会计信息作出具体规定的国家是挪威。该国在1989年经过修订的公司法要求在公司的董事会报告中披露有关污染排放水平以及根据公司清理环境目标制订和实际采取的行动信息。欧盟在1992年发表了《走向可持续发展》的报告，掀开了欧盟进行环境会计信息披露研究和实践的序幕。欧盟下属的欧洲委员会(EC)在20世纪90年代开始的环境会计规划项目具体包括：环境管理会计(ECOMAC，代表着环境管理和管理会计的统一体系)、企业环境报告以及财务会计的环境问题指导项目等。欧盟还颁布了第1836条欧盟委员会条例《欧盟的环境政策和原则》，号召企业自觉建立和实施环境保护政策、目标和计划，建立有效的环境管理系统，编制环境报表。此外，欧洲委员会和荷兰环境部还着手进行宏观统计目的和政策评价目的的环境成本定义的统一化。荷兰环境部将生命周期的效果评价作为研究课题。欧洲会计师联盟(FEE)也进行了大量的环境会计和环境报告书保证业务的调查研究。以民间为主导的研究机构全球报告促进计划(GRI)则将环境会计报告书的编制和披露的准则制定作为研究标，几乎包揽了环境会计的所有研究项目。由此看来，欧洲的环境会计信息披露研究已经扩展到相当宽广的领域。从微观层面上看，欧洲企业的环境会计信

息披露也做出了不俗的成绩。1992年，联合国的一项针对Fortune杂志评定的500家大公司的调查表明，有86%的公司披露环境会计信息。Robert(1993)对欧洲110家大公司(法国25家、德国40家、荷兰15家、瑞典15家、瑞士15家)的调查显示，有68%的公司披露环境会计信息。

（3）日本研究现状，日本的绿色会计信息披露近年来得到了较快的发展，主要得益于日本政府在环境面的法规建设及社会民众环保意识的增强。 20 世纪 90 年代在联合国的影响下，日本提出了可持续发展战略。日本的环境会计已经发展到了较高的准则层次。在实务方面日本已将披露环境信息作为企业对外报告的重要内容，目前日本环境会计理论研究与实务已领先于亚洲其他国家。日本环境会计信息披露进展速度之快与日本建立的完备的以《循环型社会基本法》为主的一系列与环境有关的法律法规体系有着重要联系，是日本企业环境会计工作顺利展开的重要的保障；日本环境会计信息披露的先进性与日本在环境成本方面取得的突破也有重大关系。日本环境厅于 1999 年 3 月发布了《关于环境保全成本指南》，解决了环境成本、和成本的具体分类及披露等问题。同年又发布了《关于环境保护成本的把握及公开》，初步确立了环境会计系统框架。日本 2000 年 3 月颁布了《环境会计指南》，为能够使其适应企业不同时期的需要，对指南进行了不断地修订和改进，同年 7 月出版了《环境会计指南Ⅱ》，随后委托日本公认会计师编写了《环境会计指南手册》，于 2001 年发布了《环境报告书准则》。2002 年 3 月，日本环境厅编写了《环境会计指南手册（2002）》。2005 年，日本环境厅在总结前面的成果上，对过去的文件作了进一步的补充，增加了按环保对策分类的环境保全成本、对环保对策的经济效果内容增加了推定效果的成份等。这一系列指南和准则给日本企业环境信息披露提供了操作标准，使其实务和理论得到了完美地结合。

(4)联合国环境会计信息披露的研究成果

1987 年联合国世界环境和发展委员会《我们共同的未来》的报告和 1992 年

2 国内研究现状

我国在企业环境报告方面的研究也经历了类似于西方企业环境报告研

究的发展历程，即企业环境会计信息披露的研究的研究也是伴随着环境会计的研究而进行的。 从现有的环境会计文献来看，我国对于环境会计的研究始于20世纪90年代初期。早在1992年，我国著名会计学家葛家澍教授就开始对环境会计进行专项研究，并在《会计研究》上发表了题为“90年代西方会计理论的一个新思潮——绿色会计理论”的学术论文。这篇论文开启了我国学者对环境会计研究的大门，并成为许多学者对我国环境会计研究的启蒙之作。1999年，孟凡利博士出版了专著《环境会计研究》。在该书中，孟凡利博士就环境会计术语的界定、环境会计的理论体系、环境会计信息系统、环境会计如何适应环境管理和与环境有关的经济管理的需要而作出的改进、环境会计分析以及环境会计走向现实的保障体系等问题进行了全面深入的探讨。 2001年，肖华在博士学位论文《企业环境报告》中构造了一份完整的环境报告框架，同时还提出环境业绩指标体系，包括环境资源耗费、环境排放、“三废”处理、环境收益、环保投资及环保损失6个方面的指标，为规范环境会计信息披露提供了有益参考。 李连华、丁庭选在《环境会计信息披露问题研究》(2001)中根据各类信

息使用者的不同需求，将环境会计信息划分为两类：各类使用者所需要的相同的、较为固定的，称之为基本环境会计信息；而针对些特殊的使用者提供的是特殊的环境会计信息，通常包括对政府环境保护部门、企业董事会和高级管理层提供其所需要的特定的环境会计信息，以及环境诉讼发生时提供给司法部门的特定信息。 有了一定的理论基础之后，近年来我国部分学者将研究重点转移到对我国上市公司环境会计信息披露的研究上来。通过研究我上市公司的披露现状发现我国环境会计信息披露存在的问题。 2004年，肖淑芳、胡伟以沪深两地上市交易的1195家上市公司2002年、2003年的年度报告为研究对象，对环境会计信息披露现状进行了分析，所选样本涉及20多个行业，研究结果可作为各行业上市公司环境会计信息披露的整体反映。他们的分析发现，我国上市公司环境会计信息披露主要有以下几个特点：各行业环境会计信息披露比例不高，但有逐步提高的趋势；环境会计信息披露集中于重污染行业；披露带有随机性。 2005年，陈瑶、王建明对材料行业上市公司在招股说明书及年报中披露环境会计信息的情况进行了详细分析，统计显示1993年我国开始有上市公司在招股说明书中披露环境会计信息，1997年以后发展比较快，包括披

露的内容也有较大完善。 2005年，周洁，王建明在《中美重污染行业上市公司环境信息披露的比较》中，采用案例分析的方法分行业分析6家公司环境会计信息披露，由此得出结论：由于中美对上市公司环境会计信息披露具体要求的不同，导致中美重污染行业上市公司环境会计信息披露存在差异。最后，提出重污染行业公司应规范披露内容，完善环境会计信息审计的策略。