摘 要

随着互联网的发展，B2C企业在中国互联网经济发展的浪潮下蓬勃发展，交易规模不断攀升，普及范围不断扩大。B2C模式下所特有的销售模式使得B2C企业的会计确认与传统的企业并不相同，但目前对于B2C企业的收入确认并没有一个统一的标准，会计准则中也没有明确说明收入确认的条件，导致了目前B2C企业收入确认现状的混乱，对企业会计核算的准确性和真实性也产生了负面影响。本文将借鉴国际财务报告准则第15号和我国企业会计准则第14号的修订稿着重分类分情况阐释B2C企业在收入确认上的最佳选择，从不同经营产品种类、不同支付方式、不同派送方式的角度一一分析，并以一家B2C自营企业W企业为例，对其收入确认的处理现状进行了问题分析，并结合理论分析的结果对其收入确认进行了重新选择，即在收到订单并将商品移交给快递公司后，W企业将对销售商品的预计收入和成本进行初步的处理，但此时并不确认收入。在无理由退换货期满后，若商品没有发生退换货，此时再确认收入。若商品被退回或要求更换，则对最开始的处理做相反处理。该企业收入确认的重新选择既符合新CAS14的要求，且因对每一笔交易都有相应处理，也不会产生跨期行为，能够反映企业最真实的当期收入，为经营者提供有价值的会计信息。希望本文的研究能给B2C企业的收入确认提供合理和科学的建议与参考，也能为相关的学者提供新的思路。

关键词：企业收入；会计确认；B2C模式

Abstract

With the development of Internet, B2C enterprises are developing vigorously under the tide of China's Internet economic development, and the scale of transactions is rising and the scope of popularization is expanding. The unique sales mode under the B2C model makes the accounting confirmation of the B2C enterprise different from the traditional enterprise, but there is not a unified standard for the income confirmation of the B2C enterprise at present, and the accounting standards have not clearly explained the condition of the income confirmation, which leads to the confusion of the current status of the income confirmation of the B2C enterprise and the enterprise The accuracy and authenticity of accounting also had a negative impact. This article will refer to the No. fifteenth international financial reporting standards and the revised manuscript No. fourteenth of China's enterprise accounting standards to explain the best choice of B2C enterprises in income recognition, from the perspective of different types of products, different modes of payment and different modes of delivery, and a B2C self-operated enterprise W, an example is to analyze the status quo of the processing of its income confirmation, and the results of the theoretical analysis are used to re select the income confirmation. That is, after the order is received and the goods are transferred to the express company, the W enterprise will take a preliminary treatment of the expected income and cost of the goods sold, but it does not confirm the income at this time. If the goods are not returned after the goods are returned without any reason, the income will be reconfirmed at this time. If the goods are returned or asked for replacement, the opposite is to be done for the initial processing. The re selection of the enterprise income recognition is not only in accordance with the requirements of the new CAS14, but also has the corresponding treatment for each transaction, and it will not produce a cross term behavior. It can reflect the most real current income of the enterprise and provide valuable accounting information for the operator. It is hoped that this study can provide reasonable and scientific suggestions and references for B2C enterprises' income recognition and can also provide new ideas for relevant scholars.

Keywords: enterprise income; accounting recognition; B2C mode

目 录

第1章 绪论 1

1.1研究目的及意义 1

1.1.1 研究目的 1

1.1.2 研究意义 1

1.2国内外研究现状综述 2

1.2.1 国外研究现状 2

1.2.2 国内研究现状 2

1.2.3 文献综述 3

1.3研究内容和研究方法 3

1.3.1 研究内容 3

1.3.2 研究方法 4

第2章 B2C电商模式的相关概念及理论基础 6

2.1 B2C企业及其相关交易模式概述 6

2.1.1 B2C的概念与行业背景 6

2.1.2 B2C企业的销售模式 6

2.1.3 B2C企业的收入类型 7

2.1.4 B2C企业的支付方式 8

2.2销售模式、支付方式与收入确认的关系 9

2.3收入确认相关理论基础 9

2.3.1 收入确认的基本理论 9

2.3.2 IFRS15和新CAS14的相关规定 9

第3章 B2C企业收入确认不同分类下的分析 12

3.1不同产品种类的分析 12

3.1.1 支持退换货的商品分析 12

3.1.2 不支持退换货的商品分析 15

3.1.3 需提供额外服务的商品分析 15

3.1.4 只提供劳务的商品分析 15

3.1.5 特殊商品的分析 15

3.2不同支付方式下收入的确认 16

3.2.1 第三方支付方式下的分析 16

3.2.2 货到付款分析 16

3.2.3 银行支付分析 16

3.3不同派送方式下收入的确认 17

3.3.1 快递送货分析 17

3.3.2 自营送货分析 17

3.3.3 仓储点送货分析 17

第4章 案例分析 18

4.1W企业简介 18

4.2W企业收入的确认及存在的问题 18

4.2.1 W企业收入确认 18

4.2.2 W企业收入确认存在的问题 19

4.3 W企业收入确认的重新选择 19

第5章 研究结论与研究展望 21

5.1研究结论 21

5.2研究展望 21

参考文献 23

致 谢 24

第1章 绪论

1.1研究目的及意义

1.1.1 研究目的

B2C电商模式是近些年新兴的行业，是一个全新的会计对象，且电商行业发展势头劲猛，新的经营模式也层出不穷，这无疑对当代会计实务提出了挑战。收入作为决定利润多少的重要因素，如何合理准确的进行企业收入确认一直是会计学科的研究重心。电商企业的交易活动大多都是借助线上平台来完成交易，由于线上交易一般是无实物交易，在线上平台交易后再由线下的渠道转移商品，并不是当面完成商品的转移，因此商品的转移相比于传统企业多了一个步骤。

B2C模式下所特有的销售模式如非面对面的交易过程、第三方参与的支付方式、商品通过物流进行转移等，使得B2C企业的会计确认与传统的企业并不相同，但目前对于B2C企业的收入确认并没有一个统一的标准，会计准则中也没有明确说明收入确认的条件，导致了目前B2C企业收入确认现状的混乱，对企业会计核算的准确性和真实性也产生了负面影响。在B2C电商企业多种渠道多种形式的交易现状下，探索合理及准确的企业收入会计确认依据迫在眉睫。

1.1.2 研究意义

（1）理论意义

收入是会计六大要素之一，它直接影响着企业的经营绩效和未来发展，因此收入是会计核算过程中的重中之重。B2C电商模式属于近年来的新兴模式，但与其高速发展相对应的是未完善的会计收入确认和计量政策。随着B2C电商模式的兴起，与之相关的会计方面的问题不断涌现，学者们也各执己见，但目前并没有一个统一的标准对收入确认进行界定。会计的理论和实务发展如果落后于互联网时代，那么无疑会对互联网经济的进一步发展形成阻碍，不同企业的财务报告所依据的准则不一，采用的计量标准不一，那么企业的财务报告质量也良莠不齐，则整体的行业发展就将停滞不前、秩序混乱。因此本文对B2C电商模式下的企业收入确认进行深入分析和研究，完善B2C电商企业收入会计确认相关的理论研究。

（2）实际意义

我国财政部在2017年7月5日正式发布了《关于修订印发lt;企业会计准则第14号——收入gt;的通知》（以下简称新CAS 14），这将作为本文分析B2C企业收入的会计确认的主要依据。研究的现实意义在于首先可以使电商企业进行比较正确的收入确认，向企业提供准确有效的决策有关信息；其次在明确的收入确认标准下，电商企业的收入确认比较规范统一，则收入核算和财务报告的准确性较高，电商企业之间的可比性也相应增大，能给决策者提供更有价值的会计信息；最后，一个明确的收入确认标准可以防止收入确认不一致所导致的种种问题，避免出现违反相关法律或准则的现象。由于目前B2C电商模式下企业在收入确认方面并不一致，因此研究B2C电商企业在收入确认存在的问题具有重要的实际意义。

1.2国内外研究现状综述

1.2.1 国外研究现状

西方学者对收入确认问题的相关研究较为深入，首先是Charles Hoffman在1998年提出了以互联网为基础的财务报告模式^[1]。接着亚历山大.科根在其论文中提出了“告别分类账户、T型账户、迎接数据库账户”强调了互联网对会计账户的重要影响并指出对会计准则和治理制度的更新需求^[2]。随着国际会计准则理事会（IASB）发布了的新准则，即《IFRS15—与客户之间的合同产生的收入》的颁布和新的收入确认模型的建立，收入确认有了新的依据。Fergus Condon(2014）在其文章中首次提出了履约义务，并将其完成与否作为收入确认的标准^[3]。Particia Mc.Connell (2014）认为收入确认的标准就是交易合同，时间与金额都以合同中约定的为准^[4]。Alec Minnemaa,Tammo H.A. Bijmolt（2016）指出电商模式下市场反应的周期变短，退货率的有效估计将会对收入确认产生一定的影响^[5]。

1.2.2 国内研究现状

随着B2C模式的进一步发展，更多的学者将研究方向转移到了这一领域。2004年，仇春菲在其文章《电子商务企业会计收入问题探讨》中指出了目前电商会计收入存在的问题，例如电商企业的收入不完全符合会计准则中对于收入的定义、收入确认时间和金额所依据的标准不一等^[6]。杨志强、黄琳娜在其2014年发表的文章中指出对于电商企业而言，没有明确的标准来区分商品风险和报酬转移与否，收入金额确定与否，交易相关成本确定与否，因此会计准则难以对其有实际的指导作用^[7]。

学者们对于以权责发生制还是收付实现制进行收入确认的观点也并不一致。姚蕊（2015）和祝兵（2014）认为应当使用权责发生制，卖方将商品交给物流公司就是变相的托收承付，因此B2C企业的收入确认时点就是发出商品时^[8]。李永霞（2015）认为B2C模式尽管与传统企业的销售模式不同，但经营的商品本质上还是一样的，因此应当沿用之前的收入确认方法^[9]。荣慧君（2010）和徐燕（2015）则认为应当使用收付实现制，在收到商品价款的时候进行收入确认和计量^[10]。杨以诺（2016）则认为由于电商企业发生退换货的情况普遍，交易结果在发出商品时不能完全确定，采用收付实现制更能符合收入确认的要求，也能起到监督从下单到支付完成的整个交易过程的作用^[11]。

1.2.3 文献综述

上述国外文献综述表明虽然国外的学者们研究了电商企业，但他们更注重于如何优化企业经营和电商模式上，并没有对收入确认提出过多观点。这可能是由于国外的支付模式不同的缘故，国外大多选择信用卡刷卡支付。不同于国内，国外的信用卡支付制度十分完善，使用信用卡刷卡支付时银行会冻结相应的金额，在交易完成后取消冻结并进行扣款处理，因此与传统的会计收入并没有太大区别。但在我国，大部分消费者使用借计卡，且有第三方平台代为收付款，消费者付款的时点与卖家收到款项的时点不一致，因此国外的B2C电商企业收入确认情况与我国实际情况并不一样，应结合中国的背景和情况进行实际分析。

结合国内学者的研究，可以发现已有的研究结果对B2C企业收入确认的观点并不一致。有些学者认为收付实现制更适合电商企业进行收入确认，但在决策有用观的观点之下更多的学者支持权责发生制。但在权责发生制下，学者们的观点也并不一致。有的学者认为企业在发出时就进行收入确认，也有的学者认为应当在买方确认收货时进行收入确认，随着B2C的新型要求“七天无条件退换货”的推广，也有的学者认为应当在无条件退换货期满后再确认收入。另外，各式各样新颖的商品类型层出不穷，如何对这些商品进行收入确认也有待进一步研究。

因此本文在最新修订意见稿的指导下对B2C企业的收入不完全符合会计准则中对于收入的定义、收入确认时间和金额所依据的标准不一的问题进行研究。

1.3研究内容和研究方法

1.3.1 研究内容

本文的研究内容共分为五个部分：

第一部分是绪论。首先阐述了本次研究的目的，然后从现实背景和理论背景两方面论述了研究意义，接着对国内外的相关文献进行了研究并分析了目前文献研究的不足，引出本文的研究主题。

第二部分是理论基础，主要对B2C企业的相关理论及收入确认准则进行了阐述，介绍了B2C企业的销售模式、收入类型和支付方式，对现行的国际会计准则和国内企业会计准则有关收入确认的新规定进行了分析。

第三部分对B2C企业收入的不同情况进行了详细分析，从不同产品、不同支付方式、不同派送方式三个方面对收入确认进行了探讨并得出了每种情况下的最佳选择。

第四部分为案例分析，以一家自营的B2C企业为例，结合第三部分的分类将理论分析与会计实务结合起来，侧面证明了本文研究的意义。

第五部分为研究结论与展望，归纳了本文的研究结论，指出了本文的局限性和改进之处，为以后的研究方向提供了思路。

1.3.2 研究方法

（1）文献综述法

通过阅读和分析国内外相关学者的研究资料，了解当前国内外对于B2C模式下电商企业收入确认的研究现状，并发现目前文献研究的不足，从而为本文的写作奠定理论基础。

（2）案例分析法

本文将对B2C电商企业的收入确认进行理论研究，并以一家B2C自营企业为案例对理论的分析进行实践运用，进行收入确认的重新选择。

本文的技术路线如图1.1所示。

绪论

研究的目的及意义、文献综述、论文研究内容及方法

B2C电商模式的相关

概念及理论基础

销售模式、支付方式与收入确认的关系

收入确认相关理论基础

B2C企业及其相关交易模式概述

不同经营产品的分析

不同支付方式的分析

不同派送方式的分析

B2C企业收入确认不同情况下的分析

案例分析

研究结论及展望

图1.1 技术路线图

第2章 B2C电商模式的相关概念及理论基础

2.1 B2C企业及其相关交易模式概述

2.1.1 B2C的概念与行业背景

电子商务通常是指在互联网的发展下基于网络的买方和卖方之间不谋面地进行各种商品交易活动，实现消费者的线上购物、企业之间的线上交易和网上支付以及各种相关的综合服务活动的一种新销售模式。在这样的环境下，可以不再单纯的靠商品实体、纸介质单据（包括现金）进行各种交易活动，而是在电子平台上享受因特网上详尽的商品信息、快捷的物流配送系统、及时的售后服务和可信的资金结算系统带来的便利^[12]。

B2C是Business-to-Customer（企业对消费者）的简称，其中的B代指企业，2代指英文单词“to”，C代指消费者，所以B2C模式就是一种特殊的商业模式，一般以企业直接面向消费者开展销售业务为主，主要基于互联网平台在线交易。