论文总字数：10533字

摘 要

当前，直接负债转变为或有负债是政府财政风险的主要来源。然而在当今国家实施的预算会计体系中，会计的核算范围排除了政府的或有负债，由于对或有负债的长期忽略，使得潜在的债务危机不断增长，债务危机爆发的可能性不断增加。本文尝试运用价值法和事项法相结合，针对政府或有负债的问题，用债务确认标准进行筛选，将符合标准的政府或有负债纳入会计范围，对会计制度进行重新架构。依据事项法，对补充政府责任会计制度提出构想。本文通过上述两种方式，从多种不同角度，不同的层次提供经济信息给相关的使用者，为政府降低财政风险提出建议和相关改进措施。

关键词：或有负债，价值法，事项法

Abstract：At present, the main source of government financial risk is the transformation of direct liabilities into contingent liabilities. However, in today"s budget accounting system, the scope of accounting excludes the government"s contingent liabilities, so the potential debt crisis is increasing because of the neglect of these contingent liabilities by government accounting, and the risk of debt crisis outbreak is increasing. According to the relevant contents of value law and event law, this paper screens the government contingent liabilities with debt recognition criteria, brings the standard-compliant government contingent liabilities into the accounting scope, and reconstructs the accounting system. According to the Event Law, this paper puts forward the idea of supplementing the government accountability accounting system. Through the above two ways, this paper provides economic information to relevant users from different perspectives and levels, and puts forward suggestions and relevant improvement measures for the government to reduce financial risks.

Keywords：Contingent liabilities,Value method,Matters method

目 录

1引言 4

1.1研究背景及意义 4

1.2文献综述 5

2政府或有负债概述 6

2.1政府或有负债的定义及特征 6

2.2政府或有负债的范围   6

2.3政府或有负债的形成原因    7

2.4主要载体 9

3政府或有负债会计问题研究 9

3.1政府或有负债的确认     9

3.2政府或有负债的计量属性  9

4价值法和事项法相结合视角下政府或有负债会计体系的构建 10

4.1价值法与事项法的比较   10

4.2政府或有负债会计的未来取向—事项法的引入     10

4.3价值法和事项法相结合视角下政府或有负债会计体系的构建  10

结论 13

参考文献 14

致谢 15

1引言

1.1研究背景及意义

1.1.1研究背景

我国在建设政府会计制度上一直存在缺陷，自上世纪90年代以来，我国的经济环境在不断变化和发展，我国的预算会计制度在着重建立新制度^[1]的基础上也在不断经历着演变，因此我国在政府会计制度的建立上依然存在空白。当今我国把在政府会计制度上的研究目光放在了财务报告、计量基础和财政目标上，导致的结果之一便是关于政府负债风险这一部分的关注减少，政府或有负债的问题更是一大难题。

政府或有负债的危机问题不仅仅是在我国独有，从国际范围内看，它的存在是一个普遍的问题。此前的欧洲主权债务危机就是一个鲜明的例子。欧盟是世界上最大的经济体之一，其财政危机可谓“牵一发而动全身”，首先是冰岛宣布出现财政危机，之后随着财政赤字的增加，波及到了包括葡萄牙、希腊、意大利和西班牙等国在内的同盟国，匈牙利和罗马尼亚等新成员的国财政也受到了威胁。之后欧盟采取了一系列的补救措施，此外还请求了国际组织的援助，制定了各项财政紧缩的措施，虽然在一定程度上挽回了经济危机带来的损害，为危机过后的经济重建打下了基础，但是缩减财政预算等举措仍然对欧盟成员国的内政经济造成了损伤，欧洲各国的财务危机给全球的经济复苏又增添了一道障碍，严重的债务危机给所有的主权国家敲响了警钟。

此外，2008年美国金融危机的阴影仍未褪去，当时危机导致了金融市场大面积的萎缩，世界经济陷入衰退，各国政府遏制经济进一步下滑的趋势，不得不通过增加政府支出和私人部门援助来刺激市场。彼时中国在地方政府发行债券，通过此手段刺激和扩大政府的投资，将下滑的经济运行遏制在了平稳的范围内。此次事件过后，社会各界舆论的焦点便放在了如何规避由加大政府财政支出而引起的财政危机。其中需要特别关注的是以政府或有负债形式存在的财政风险。由于我国现行的计量会计成本法，加上我国对于预算的不严谨，此种风险由于无法为预期提供有效信息而变得形式严峻。

1.1.2研究意义

政府或有负债是财政潜在的重大威胁之一，是构成财务风险的主要因素之一，并且是客观存在的无法避免的问题。我国政府在向市场经济体制过渡的过程中，财政赤字一度保持在平均水平之下，然而转型需要大量的财政支出，这种现象是与理论不匹配的。究其原因，是我国将部分财政支付从转型的规划之中单独区分了开来，这种财政支付的延后通过不断的演变，其形式就发展为了隐性的或有负债。我国的财政赤字的稳定要归功于政府或有负债的积累，其直接为政府的财政支出减压。然而现在看来，这种隐性的或有负债在一定程度上会不断增加财政风险，从而阻碍经济长期稳定的发展。

政府财政债务信息是控制风险关键的因素之一，其信息是否完整详细、数据是否真实可靠直接关系到政府对财政风险控制能否取得成效。政府或有负债的确认范围必须重新界定，除此之外，公开金融制度、满足政府债务信息的需求也是保持政府可持续发展的重要因素。我国研究政府或有负债会计问题的历史仍然有空白，缺少专业的理论指导，缺乏有经验的人才，超出了核算范围，所以对其进行探索和研究，具有重大的意义。

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